Descripción
Autor: Carlos Federico Torres
332 Páginas
Editorial: Buyatti
2da Edición ampliada y actualizada
Análisis y aplicación de la R.T. N° 24 FACPCE, incluyendo la aplicación de las Normas RT N° 6, 31, 36, y 40 en estas entidades
El objetivo de este libro, ya en su segunda edición, es realizar un análisis de las normas contenidas en la mencionada Resolución técnica, como asimismo de su aplicación práctica. Se han tenido en cuenta en lo referente en esos dos aspectos distintos cuerpios de normas o de propuestas, a saber:
- El proyecto N°11 de Resoluciíon Técnica y
- Pronunciamientos posteriores a la emisión de la Resolución Técnica N° 24.
En definitiva, el contenido de este libro procura brindar a sus lectores una visión lo más amplia y contempla posible de los aspectos referidos a la preparación y presentación de los estados contables de las entidades que integran este importe segmento de la economía del país.
Presentación
Nunca está demás destacar la importancia que reviste el sector cooperativo en la economía argentina. La infl uencia que siempre ha tenido en el desarrollo de vastas regiones del país otorga a las entidades que lo representan un particular reconocimiento.
Muchas ciudades y pueblos de nuestro interior han crecido al ritmo marcado por alguna de estas entidades y sus pobladores han podido canalizar su fuerza productiva y laboral en ellas.
Sus innegables peculiaridades, tanto desde la óptica del marco legal que las regula como desde la de la organización interna y la operatoria con sus asociados y con quienes no lo son, tornaban necesaria la emisión de un cuerpo normativo contable que sistematizara un conjunto de disposiciones de esa índole que se encontraba disperso en buena parte de ese copioso marco legal. Surgió así por parte de la FACPCE la Resolución Técnica Nº 24, sancionada por su Junta de Gobierno en la reunión que celebró en Paraná el 28 de marzo de 2008.
Como punto de partida para su elaboración, tiempo antes la FACPCE había dado a conocer su Proyecto Nº 11 de RT, del que surge la propuesta original que con lógicas modifi caciones, luego se plasmaría en la aludida Resolución.
Emitida bajo el título de “Aspectos particulares de exposición contable y procedimientos de auditoría para entes cooperativos”, su mérito más relevante, en mi opinión, es haber organizado sistemáticamente en esa norma a todo ese conjunto de disposiciones dispersas a las que hiciera referencia en el párrafo anterior, en especial las referidas a cuestiones de exposición contable.
Consciente de la escasa bibliografía existente sobre estos aspectos, decidí encarar la elaboración de este libro, procurando a través de él brindar elementos útiles para el estudio y la aplicación tanto de esta norma como de las disposiciones dictadas como complemento de ella por parte del INAES y de la propia FACPCE.
Surgió así este trabajo al que he organizado separándolo en la forma que se indica a continuación:
Identificación: Contenido
Primera parte: Cuestiones previas al estudio de las normas.
Segunda parte: Normas referidas a los estados contables básicos, a la información complementaria y aplicación práctica de las mismas.
Tercera parte: Aplicación en las entidades cooperativas de las normas sobre:
1. Preparación de estados contables en moneda homogénea y
2. El modelo de revaluación.
En la primera parte se desarrollan las peculiaridades a las que hiciera referencia con anterioridad, que son precisamente las que dieron lugar a la emisión de las normas objeto de este estudio.
La segunda constituye sin dudas la parte medular del libro. Se analizan allí los aspectos relacionados con los cuatro estados contables básicos que de conformidad a la RT 24 deben ser emitidos por los entes cooperativos, procurando obviamente destacar los aspectos distintivos de ellos en relación a los que deben presentar otras entidades.
También integra esta segunda parte el análisis de la copiosa información complementaria requerida tanto por la RT 24 como por otras disposiciones complementarias emanadas del INAES.
Finaliza esta segunda parte con un caso práctico integral, en el que he procurado contemplar la mayor parte de la operatoria de las cooperativas que luego se ven plasmadas en sus estados contables básicos y la correspondiente información complementaria. He utilizado en buena medida las propuestas contenidas en el Informe Nº 31 del Área de Contabilidad del CECYT, si bien en algunos aspectos puntuales he preferido incluir mi propia propuesta, recordando en tal sentido que los Informes no tienen el carácter de norma de aplicación obligatoria sino el de una mera sugerencia destinada a facilitar su aplicación.
El libro remata en una tercera parte en la que se tratan dos cuestiones puntuales que si bien son de aplicación en la generalidad de los entes, revisten también una particular importancia en las cooperativas:
1. La preparación y presentación de sus estados contables en moneda homogénea,
mecanismo que la FACPCE no ha puesto en vigencia pese a que desde que se interrumpió su aplicación en el año 2003 y hasta octubre de 2011 se lleva acumulada una infl ación del 126 % y
2. La revaluación de bienes de uso y bienes de naturaleza asimilable, alternativa propuesta en el Proyecto Nº 21 de RT, transformado en Resolución Técnica por la Junta de Gobierno de la FACPCE en su reunión
celebrada ayer, 25 de noviembre de 2011.
He señalado anteriormente que con este trabajo he procurado brindar elementos de utilidad para el estudio y la aplicación de esta norma y las que la complementan. Mi aspiración es que esa utilidad se refl eje tanto en el ámbito académico como en el profesional, teniendo en cuenta en relación a este último, la relevante tarea de los contadores que desarrollan su actividad en el contexto del sector a cuya importancia hiciera referencia al comienzo de esta presentación.
Finalmente, quiero dejar constancia de mi agradecimiento a la contadora Vanesa Grenón, hasta no hace mucho tiempo excelente alumna en mis clases en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional del Litoral y hoy efi ciente colaboradora en las cátedras de las dos materias de las que soy docente titular en esa Facultad. Ella asumió a mi pedido la tarea de leer los borradores de este libro a fi n de hacerme luego sugerencias sumamente valiosas que no he vacilado en incorporar a la versión fi nal de este libro.
También debo agradecer al profesor Carlos Subelet de la Universidad Nacional de la Pampa por su valioso trabajo de revisión de los originales de esta edición.
Carlos Federico Torres
Santa Fe, 8 de Mayo de 2013
INDICE
Abreviaturas utilizadas en este libro …………………………………………………… 7
Presentación ……………………………………………………………………………………. 11
PRIMERA PARTE:
CUESTIONES PREVIAS AL ESTUDIO DE LAS NORMAS
CAPÍTULO I
EL CONTEXTO NORMATIVO
VIGENTE PARA LAS COOPERATIVAS
1. La norma legal de fondo …………………………………………………………….. 31
2. El organismo de control a nivel nacional y sus normas en materia
contable ……………………………………………………………………………………. 31
2.1. Resoluciones básicas del INAES en materia contable …………… 31
2.2. Vigencia de la RT 24 y carácter legal que se le asigna …………… 32
3. Pronunciamientos emitidos por la FACPCE ………………………………….. 33
CAPÍTULO II
CONCEPTOS PREVIOS E INTRODUCTORIOS
A LA EMISIÓN DE LAS NORMAS DE LA RT 24
1. Introducción ……………………………………………………………………………… 39
2. Sección 1: Objetivo ……………………………………………………………………. 39
4. Sección 2: Introducción ……………………………………………………………… 41
5. Sección 3: Defi niciones ……………………………………………………………… 42
SEGUNDA PARTE:
NORMAS REFERIDAS A LOS ESTADOS CONTABLES BÁSICOS,
A LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA Y APLICACIÓN
PRÁCTICA DE LAS MISMAS
CAPÍTULO III
NORMAS COMUNES A
TODOS LOS ESTADOS CONTABLES
Normas Comunes a todos los Estados Contables …………………………………. 51
CAPÍTULO IV
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL
1. Normas en la RT 24 …………………………………………………………………… 53
2. Modelo previsto por el I 31 ………………………………………………………… 55
CAPÍTULO V
ESTADO DE RESULTADOS
1. Normas en la RT 24 …………………………………………………………………… 57
2. Normas de la RT 8 …………………………………………………………………….. 57
3. Normas de la RT 9 ……………………………………………………………………. 59
4. Normas específi cas de la RT 24 …………………………………………………… 60
4.1. Clasifi cación de resultados ………………………………………………… 61
4.1.1. Limitaciones inherentes a las distintas operatorias …….. 61
4.1.2. Separación de resultados ………………………………………… 61
4. Modelo previsto por el I 31 ………………………………………………………… 71
CAPÍTULO VI
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO
1. Aportes de los asociados …………………………………………………………….. 73
1.1. Capital suscripto cooperativo ……………………………………………. 73
1.2. Retornos e intereses cooperativos a capitalizar ……………………. 77
1.3. Otros aportes de los asociados ……………………………………………. 78
1.4. Otros ajustes al patrimonio neto no capitalizables ……………….. 80
3. Resultados acumulados ………………………………………………………………. 86
3.1. Reservas ………………………………………………………………………….. 86
3.2. Resultados no asignados ……………………………………………………. 87
3.3. Resultados diferidos …………………………………………………………. 88
3.3.1. Resultados diferidos provenientes de revaluaciones de
bienes de uso ………………………………………………………… 90
3.3.2. Conversión de estados contables de entes no integrados
cuando el ente en el exterior opera en un contexto con
estabilidad monetaria …………………………………………………… 91
3.3.3. Modifi caciones en la medición contable de
instrumentos derivados identifi cados como coberturas
de riesgos de fl ujos de efectivo o de inversiones netas
en entidades extranjeras no integradas ……………………… 95
4. Modelo previsto por el I 31 para el estado de evolución del
patrimonio neto …………………………………………………………………………. 99
CAPÍTULO VII
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
1. Tratamiento de este estado en la RT 24 ……………………………………….. 101
2. Aspectos específi cos de los entes cooperativos que no han sido
contemplados en la RT 24 …………………………………………………………… 101
2.1. Comentarios acerca de las normas particulares que proponemos
en la ilustración anterior para la preparación del EFE en las
cooperativas ……………………………………………………………………………. 102
2.1.1. Separación de los fl ujos provenientes de la gestión
cooperativa de los ajenos a dicha gestión tanto en las
actividades operativas como en las de inversión y de
fi nanciación ………………………………………………………….. 102
2.1.2. Empleo exclusivo del método directo ………………………. 103
2.1.3. Conceptos específi cos de los entes cooperativos no
contemplados ni en la RT 24 ni en los modelos del I 31 104
3. El EFE en las NCP …………………………………………………………………….. 105
3.1. El efectivo y sus equivalentes ……………………………………………. 105
3.2. Pauta básica para la inclusión de conceptos dentro del efectivo
y equivalentes ………………………………………………………………….. 106
3.3. Igualdad básica a considerar en la preparación de este estado … 107
3.4. Exposición de las causas de la variación ……………………………… 109
3.5. Métodos aplicables para presentar los fl ujos provenientes de
las actividades operativas ………………………………………………….. 109
3.5.1. Método directo ……………………………………………………… 110
3.5.1.1. Exposición de la incidencia del IVA cuando se
emplea el método directo ……………………………………….. 111
3.5.2. Método indirecto …………………………………………………… 116
3.5.2. Exposición del IVA generado por actividades de
inversión o de fi nanciación cuando se ha empleado el
método directo ………………………………………………………. 118
3.5.3. Exposición del IVA generado por actividades de
inversión o de fi nanciación cuando se ha empleado el
método indirecto …………………………………………………… 119
CAPÍTULO VIII
CONTENIDO DE LA INFORMACIÓN
COMPLEMENTARIA EN LOS ENTES COOPERATIVOS
1. Introducción ……………………………………………………………………………… 129
2. Información complementaria referida a los estados de situación
patrimonial y de evolución del patrimonio neto …………………………….. 129
2.1. Separación de créditos por ventas y deudas comerciales en
función de su relación o no con la operatoria con asociados ….. 130
2.2. Información referida a intereses acumulativos impagos ………… 131
2.3. Información referida a afectación de las reservas …………………. 132
2.4. Información referida a los fondos ………………………………………. 133
2.5. Capital social cooperativo …………………………………………………. 134
2.6. Cumplimiento de estas disposiciones …………………………………. 135
2.7. Clasifi cación de activos y pasivos por secciones ………………….. 136
3. Información complementaria referida al estado de resultados …………. 137
3.1. Primera apertura del estado de resultados en la información
complementaria ……………………………………………………………….. 137
3.1.1. Norma de aplicación transitoria ………………………………. 138
3.2. Segunda apertura del estado de resultados en la información
complementaria ……………………………………………………………….. 139
3.2.1. Norma de aplicación transitoria ………………………………. 142
3.3. Tercera apertura del estado de resultados en la información
complementaria: Presentación de “Cuadros de gastos directos
e indirectos (clasifi cados por su naturaleza) por secciones”, ….. 142
3.4. Resumen de aperturas de la información referida al estado de
resultados ………………………………………………………………………… 146
3.5. Transacciones internas entre las secciones ………………………….. 146
3.5.1. Precio de transferencia entre las secciones ……………….. 147
3.5.2. Bases de prorrateo …………………………………………………. 148
3.5.3. Eliminación del efecto de las transacciones internas en
el cómputo del resultado global de la cooperativa ……… 149
4. Otras informaciones a incluir como complementaria ……………………… 150
CAPÍTULO IX
OTRAS CUESTIONES
CONTEMPLADAS POR LA RT 24
1. Introducción ……………………………………………………………………………… 153
2. Otros aspectos relacionados con la exposición contable en los entes
cooperativos ……………………………………………………………………………… 153
3. Clasifi cación contable del capital de los entes cooperativos en el P 11 ….. 159
4. Aplicación de las normas de auditoria en los entes cooperativos ……… 161
4.1. Contenido de esta sección ………………………………………………… 161
5. Sindicatura de cooperativas ………………………………………………………… 164
6. Guías de aplicación ……………………………………………………………………. 164
6.1. Guía de aplicación de la RT 24 …………………………………………… 164
6.2. Guía de aplicación de las normas generales …………………………. 166
CAPÍTULO X
NORMAS DE LA RESOLUCIÓN 247/09 DEL INAES,
PLEMENTARIAS DE LAS DE LA RT 24
1. Contenido …………………………………………………………………………………. 169
2. Ubicación del capital social cooperativo ………………………………………. 170
3. Informes de auditoría …………………………………………………………………. 170
4. Alcance de la expresión “venta” ………………………………………………….. 171
5. Inclusión de información adjunta a los estados contables de los entes
cooperativos ……………………………………………………………………………… 172
5.1. Carácter de esta presentación …………………………………………….. 172
5.2. Forma de cumplimentar este requerimiento …………………………. 172
5.3. Aspectos a contemplar en la elaboración de los índices ………… 174
5.4. Información resultante de la clasifi cación propuesta para los índices …. 174
6. Contenido del anexo incluido en esta Resolución – El plan de cuentas
a desarrollar por los entes cooperativos ………………………………………… 176
CAPÍTULO XI
CASO PRÁCTICO INTEGRAL DE APLICACIÓN DE LA
RT 24 Y OTRAS NORMAS QUE LA COMPLEMENTAN
1. Datos ……………………………………………………………………………………….. 179
1.1. Aclaración previa …………………………………………………………….. 179
1.2. Identifi cación del emisor y de los estados contables a preparar . 179
1.3. Descripción de la operatoria del ente en consideración …………. 180
1.4. Situación patrimonial a fecha de cierre del ejercicio anterior
(31-8-2009) ……………………………………………………………………… 180
1.5. Estado de resultados correspondiente al ejercicio fi nalizado el
31 de agosto de 2009 ………………………………………………………… 183
1.6. Decisiones tomadas en asamblea celebrada el 30 de noviembre
de 2009 en relación a los estados contables anteriores (al 31 de
agosto de 2009) ………………………………………………………………………. 183
1.7. Información referida a la operatoria del ejercicio 2009 – 2010 .. 184
1.8. Depreciaciones de bienes de uso contabilizadas en el ejercicio . 186
1.9. Composición de saldos de activos y pasivos a fecha de
cierre del ejercicio (31 de agosto de 2010) que surge de las
operaciones indicadas en el punto 1.6. ………………………………… 186
1.10. Incidencia del IVA en el efectivo durante el ejercicio ……………. 187
1.11. Otras informaciones referidas a la participación permanente
en una sociedad sobre la que se ejerce infl uencia signifi cativa,
correspondientes al ejercicio fi nalizado el 31 de agosto de 2010 …. 188
4.1.1. Cobros a asociados por venta de bienes
(medicamentos) …………………………………………………….. 194
4.1.2. Cobros a no asociados por venta de bienes
(medicamentos) ………………………………………………………….. 195
4.1.3. Préstamos efectuados a asociados ……………………………. 195
4.1.4. Préstamos efectuados a asociados (devoluciones de
capital) ……………………………………………………………………….. 195
4.1.5. Intereses cobrados por préstamos a asociados …………… 195
4.1.6. Pagos a proveedores de bienes y servicios ………………….. 196
4.1.7. Pago de sueldos y cargas sociales ……………………………. 196
4.1.8. Pago de impuestos, y tasas de los que la entidad es
contribuyente…………………………………………………… 196
4.1.9. Incidencia positiva de la diferencia entre saldos inicial y
fi nal de IVA a pagar, al resultar éste mayor al primero …… 197
4.1.10. Intereses cobrados por ventas a no asociados ……………. 197
4.1.11. Intereses pagados a proveedores………………………………. 197
5. Información complementaria ………………………………………………………. 197
5.1.1. Anexo de bienes de uso …………………………………………. 198
5.1.2. Anexo de costo de ventas ……………………………………….. 198
5.1.3. Anexo de gastos y su aplicación ………………………………… 199
5.2. Información complementaria específi ca de los entes cooperativos 200
5.2.1. Clasifi cación de créditos por ventas y deudas comerciales 200
5.2.2. Información referida a intereses acumulativos impagos
y restricciones a la distribución de excedentes ………….. 201
5.2.3. Información sobre los fondos de educación y
capacitación cooperativas y de asistencia social y para
estímulo al personal ……………………………………………… 201
5.2.3.1. Información sobre el fondo de educación y
capacitación cooperativa correspondiente al ejercicio
fi nalizado el 31 de agosto de 2010 – Comparativo con
el del ejercicio anterior …………………………………………… 203
5.2.3.2. Información sobre el fondo de acción social
y laboral y estímulo del personal correspondiente
al ejercicio fi nalizado el 31 de agosto de 2010 –
Comparativo con el del ejercicio anterior …………………. 204
5.2.4. Evolución del capital cooperativo pendiente de reintegro . 204
5.2.5. Información complementaria relacionada al estado de
resultados de entes cooperativos …………………………….. 205
5.2.5.1. Primera apertura: Estados de resultados por la
gestión cooperativa con asociados, con no asociados y
por operaciones ajenas a la gestión cooperativa ……….. 206
5.2.5.2. Segunda apertura: Presentación de los
resultados de la gestión cooperativa con asociados y
con no asociados clasifi cados por secciones ……………… 209
5.2.5.3. Tercera apertura: Cuadros de gastos directos e
indirectos incluidos en cada sección ………………………… 211
5.2.6. Bases para la asignación de gastos indirectos en los
Cuadros Nº 1 y Nº 2 ………………………………………………. 214
5.2.7. Asignación de activos y pasivos a secciones …………….. 215
CAPÍTULO XIII
PREPARACIÓN DE ESTADOS CONTABLES EN
MONEDA HOMOGÉNEA EN LAS COOPERATIVAS
1. Desarrollo cronológico de las normas contables referidas a la unidad
de medida …………………………………………………………………………………. 217
2. Pautas de evaluación del contexto monetario contenidas en la RT 17 . 219
3. Contenido actual de la RT 6 ………………………………………………………… 220
4. Interrupción y posterior reanudación de los ajustes ……………………………………… 223
5. Resolución 1150/02 del INAES …………………………………………………… 223
6. Análisis contenido en la RT 2, primera NCP de la FACPCE sobre el
tema …………………………………………………………………………………………. 225
7. Justifi cación del cálculo del RECPAM por el método directo……………….. 226
8. Aplicación de estas normas en los entes cooperativos ………………………………….. 227
CAPÍTULO XIV
APLICACIÓN DEL MODELO DE
REVALUACIÓN EN LAS COOPERATIVAS
1. Introducción ……………………………………………………………………………… 253
2. Aspectos salientes del nuevo modelo de revaluación …………………………………… 253
2.1. Carácter del revalúo ………………………………………………………….. 253
2.2. Medición a asignar …………………………………………………………… 254
2.4. Obtención del valor razonable ……………………………………………. 255
2.5. Periodicidad de las revaluaciones ……………………………………….. 256
2.6. Cómputo de la primera depreciación posterior a la revaluación
de los bienes ……………………………………………………………………. 256
2.7. Alternativas para la contabilización de las depreciaciones
acumuladas …………………………………………………………………….. 256
2.7.1. Aplicación de esos métodos en función de la forma en
la que fue obtenido el valor razonable ……………………… 257
2.7.2. Aplicación ……………………………………………………………. 258
2.8. Imputación de la revaluación en el ejercicio en el que se
practica el revalúo ……………………………………………………………. 259
2.10. Incidencia de la revaluación en la contabilización del impuesto
a las ganancias mediante el método del impuesto diferido …….. 260
2.11. Tratamiento uniforme para las clases de bienes de uso o de
inversiones de naturaleza similar ……………………………………….. 261
2.12. Requerimientos en materia de exposición ……………………………. 261
2.13. Imputación de la desafectación del saldo por revaluación en
los entes cooperativos ……………………………………………………….. 262
2.14. Ejemplo de aplicación ………………………………………………………. 263
CAPÍTULO XV
MEDICIÓN CONTABLE DE LOS TÍTULOS
COOPERATIVOS DE CAPITALIZACIÓN
1. Medición a asignar por parte del asociado suscriptor en el caso de ser un
emisor de estados contables ……………………………………………………………….. 267
1.1. Aplicación ………………………………………………………………………. 268
1.1.1. La tasa interna de retorno ……………………………………….. 269
1.1.2. Caso práctico de aplicación …………………………………….. 270
2. Por parte de la entidad emisora ……………………………………………………. 273
2.2. Medición inicial ……………………………………………………………….. 273
2.1.1. Califi cación como pasivo o patrimonio neto ……………… 273
2.1.1.1. Cancelación en efectivo ……………………………… 274
2.1.1.2. Cancelación mediante nuevas emisiones de
títulos ………………………………………………………………………… 274
2.3. Mediciones posteriores ……………………………………………………… 274
2.3. Intereses acumulativos a pagar …………………………………………… 275
2.4. Nuestra opinión acerca del tratamiento de los intereses
generados por los TICOCA ……………………………………………….. 275
CAPÍTULO XVI
EL BALANCE SOCIAL EN LAS COOPERATIVAS
– APLICACIÓN DE LA RT 36
1. Introducción ……………………………………………………………………………… 277
2. Título ……………………………………………………………………………………….. 277
3. Base para la elaboración de esta RT …………………………………………….. 278
4. Aspectos de esta guía …………………………………………………………………. 278
5. Objetivos y alcance ……………………………………………………………………. 279
6. Contenido del balance social ………………………………………………………. 279
7. Alternativas para la presentación del balance social …………………………………….. 279
8. El EVEGYD …………………………………………………………………………….. 280
8.1. Conceptos generales …………………………………………………………. 280
8.2. Partes que lo componen …………………………………………………….. 281
8.3. Determinación del VEG …………………………………………………… 281
8.4. Detalle e imputación contable previa de los conceptos
integrantes del VED …………………………………………………………. 282
8.5. Información necesaria para elaborar el EVEGYD ………………… 283
8.6. Análisis de los componentes del VEG detallados en la
ilustración Nº 90 ………………………………………………………………. 284
8.6.1. Ingresos ……………………………………………………………….. 284
8.6.1.1. Ventas de mercaderías, productos elaborados
y servicios ………………………………………………………. 284
8.6.1.2. Otros ingresos …………………………………………… 284
8.6.1.3. Ingresos por construcción de activos propios … 284
8.6.1.4. Variación de la previsión para desvalorización
de créditos ……………………………………………………………. 285
8.6.2. Bienes y servicios adquiridos a terceros insumidos
en el ejercicio ………………………………………………….. 285
8.6.3. Pérdida y recuperación de valores de activos …………… 286
8.6.4. Depreciaciones y amortizaciones ……………………………. 286
8.6.5. Valor económico originado en transferencias ……………. 286
8.7. Análisis de los componentes del VED detallados en la
ilustración Nº 91 ………………………………………………………………. 287
8.7.1. Remuneraciones al personal ……………………………………. 287
8.7.2. Remuneraciones al personal directivo y ejecutivo ……… 288
8.7.3. Al Estado (en concepto de impuestos, tasas y contribuciones) 288
8.7.4. Retribuciones al capital de terceros …………………………. 288
8.7.5. Retribuciones a los propietarios ………………………………. 289
8.7.5.1. Tratamiento en entes con fi nes de lucro ………… 289
8.7.5.2. Tratamiento en entidades cooperativas …………. 290
8.8. Conclusiones acerca de las adecuaciones del EVEGYD en las
entidades cooperativas ………………………………………………………. 291
8.9. Modelos propuestos para defi nir la información a incluir en el
EVEGYD ………………………………………………………………………… 292
8.9.1. Modelo basado en las ventas ………………………………….. 292
8.9.2. Modelo basado en la producción …………………………….. 292
8.10. Contenido del Anexo I de la RT 36 …………………………………….. 293
8.10.1. Modelo de presentación propuesto para el EVEGYC … 293
8.10.2. Información complementaria ………………………………….. 295
8.10.2.1. Evolución del EVEGYC correspondiente
a los propietarios: Cambios en el modelo y en su
denominación a fi n de adecuarlos a los requerimientos
de las entidades cooperativas ………………………………….. 296
8.10.2.2. Información acerca de los gastos
e inversiones medio-ambientales (netas de
amortizaciones) …………………………………………………….. 296
9. Caso práctico de preparación del EVEGYD en un ente cooperativo … 297
9.1. Datos ………………………………………………………………………………. 298
9.1.1. Estado de resultados de un ente cooperativo dedicado a
la actividad industrial (Resumido) …………………………… 298
9.1.2. Anexo de costo ventas ……………………………………………. 298
9.1.3. Información proveniente del estado de situación
patrimonial y su anexo de bienes de uso ………………….. 299
9.2. Solución ………………………………………………………………………….. 299
9.2.1. Modelo basado en las ventas ………………………………….. 299
9.2.1.1. Determinación del VEG ……………………………… 299
9.2.1.2. Imputación de los componentes del costo de
ventas en el EVEGYD …………………………………………… 300
9.2.1.3. Imputación de gastos del ejercicio en el
EVEGYD …………………………………………………………………… 301
9.2.1.4. Asignación del VED en la alternativa a) del
apartado 8.9.1. de este capítulo ……………………………….. 302
9.2.1.5. EVEGYD a presentar …………………………………. 302
9.2.2. Modelo previsto por la RT 36 basado en las ventas –
Presentación del VEG …………………………………………… 305
9.2.3. Modelo basado en la producción – Presentación del VEG 307
10. Segundo componente del balance social: La memoria de
sostenibilidad ……………………………………………………………………………. 307
10.1. Pautas generales ………………………………………………………………. 307
10.2. Criterio general para la defi nición del contenido de la memoria 308
Anexo III del Proyecto 23 – ……………………………………………………………… 309
Indicadores del desempeño ……………………………………………………………….. 309
CAPÍTULO XVII
CUESTIONARIO DE REPASO
Cuestionario de Repaso ……………………………………………………………………. 313
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